Относящиеся к плательщикам НДС, а также занимающиеся реализацией тех товаров или услуг, которые облагаются данным налогом. Организации, предприниматели, выбравшие , правом на возмещение НДС из бюджета воспользоваться не могут.
В большинстве случаев вычетом является сумма НДС по документам поставщиков товаров или услуг. Вместе с тем, иногда возмещается НДС, самостоятельно уплаченный организациями. Это возможно, например, при выполнении организациями функций налогового агента.
Момент возмещения возникает в том случае, если общая сумма налоговых вычетов больше суммы налога. Эта разница в суммовом выражении и будет являться итоговым налоговым вычетом.
Для возврата суммы НДС в первую очередь необходимо обосновать его правомерность, для чего потребуются документы: счета-фактуры, выписки банков, первичная документация, различные договоры, а также таможенные декларации.
Необходимо соответствующим образом заполнить декларацию и предоставить ее в налоговый орган. После подачи декларации налоговики проведут камеральную проверку, которая продлится 3 месяца (подробнее о том, что такое камеральная и выездная налоговая проверка, читайте ). Далее 7 дней дается на вынесение налоговой службой окончательного решения относительно возмещения соответствующей суммы налога.
Если же обнаружена недоимка по налогу за предшествующий период, то одобренная сумма к возмещению будет направлена на ее покрытие. В данном случае согласие организации не потребуется, долг будет погашен автоматически, что предусмотрено в Налоговом кодексе.
О возврате средств повествуется в видеоролике. Вы можете посмотреть комментарий эксперта.
Подробнее о том, что такое НДС и как его вернуть, читайте .
Подача заявления
Целесообразно вместе с декларацией заполнить заявление на возмещение налога или его зачет в будущем периоде. Это значительно экономит время. Если не будет выявлено ошибок в ходе проверки, то сразу же рассматривается и заявление на предоставление. Всего на рассмотрение заявления выделяется 12 рабочих дней
: 7 – на принятие решения по возмещению, 5 – на перечисление денежных средств из Федерального казначейства. На возмещение НДС из бюджета сроки отсчитываются с момента окончания проверки документации.
Заявление можно предоставить в электронном виде с использованием усиленной подписи посредством телекоммуникационных видов связи. Стандартизированной формы для заполнения заявления нет. Поэтому его можно составить на свое усмотрение. Главное указать все необходимые данные.
Так, если вы претендуете на возврат денежных средств, то укажите реквизиты расчетного счета, если же вам необходимо зачесть эти суммы в счет будущих периодов, то укажите, какой именно налог необходимо оплатить этими средствами. Также в заявлении рекомендуется указать налоговый период, за который образовалась сумма, подлежащая возмещению.
Ответ на заявление налоговая обязана предоставить письменно, на что дается 5 дней с момента регистрации решения. В нем указывается сумма, подлежащая возмещению, в том случае если оно признано правомерным в полном объеме или частично. Отказ также предоставляется в письменной форме. В любом случае письмо должно быть получено с указанием даты получения под расписку индивидуальным предпринимателем, руководителем организации, либо доверенными лицами.
Если заявление не поступало в налоговую службу до дня вынесения окончательного решения о возмещении налога, то процедура меняется и проводится в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса.
Штрафы
При подаче декларации организация должна представить все необходимые документы для проверки. Если этого не происходит, то налоговая вправе истребовать недостающие документы. На это дается 10 дней после получения запроса. При пропуске срока за каждый не предоставленный документ начисляется штраф.
Помимо этого налоговая служба может снять вычет, пересчитать сумму налога, а также выставить штраф за его неуплату . Чтобы избежать этой ситуации, необходимо отправить в произвольной форме в налоговую письмо с просьбой продлить срок для передачи документов. В течение 2 дней инспекция обязана рассмотреть ваше прошение. Отметим, что решение может быть положительным и отрицательным.
На что стоит обратить внимание?
Для возмещения НДС существуют определенные правила. Отметим, что между возмещением налога и возвратом излишне выплаченных 
сумм есть существенные различия в порядке.
Это объясняется тем, что в первом случае вы требуете средства, которые поступили не от вашей организации, а от ваших поставщиков. Следовательно, механизм для осуществления этой операции требуется несколько иной.
Для некоторых организаций предусмотрен ускоренный способ оформления возмещения, что отражено в статье 176.1 Налогового кодекса РФ.
Вы можете не только получить денежные средства, но и использовать их в зачет будущих платежей в бюджет по налогу. Решение о возмещении может быть принято налоговой службой в полном объеме, либо частично.
Если вы собираетесь менять юридический адрес своей организации, то все средства лучше получить у того налогового агента, которому направлялось заявление на возмещение НДС. Это объясняется тем, что новая инспекция может ответить отказом на повторную подачу заявления. Отметим, что данный отказ все же можно оспорить в суде, но на это потребуется дополнительное время.
Если налоговая служба нарушает сроки возврата одобренной суммы налога, то вы имеете право на получение процентов, начисление которых начинается через 12 дней после завершения проверки документации. Сумма процентов будет равна ставке рефинансирования Центробанка в момент нарушения сроков инспекцией, а перечисляются они вместе с суммой возврата налога.
Ускоренный порядок
Возможен вариант, когда возврат суммы налога производится до окончания срока проведения проверки налоговыми органами. Данным правом могут воспользоваться организации, которые за последние 3 года до предоставления декларации, уплатили налоги в бюджет более 10 млрд. рублей. Сюда входят: налог на прибыль, НДС, акцизы, налог . А также организации, имеющие банковскую гарантию.
Она обеспечивает возврат денежных средств в бюджет, если решение по заявлению на возмещение будет отрицательным. К банковской гарантии применяются следующие требования: срок действия – более 8 месяцев со дня предъявления декларации, гарантированная сумма должна покрывать налоговый вычет, предъявленный к возмещению.
Заявление в данном случае подается не позднее 5 дней с момента сдачи декларации. В нем указываются реквизиты счета в банке для перевода денежных средств, также этим заявлением организация берет на себя обязательства по их возврату в случае отказа в возмещении после окончания проверки. Службой проверяется наличие условий, по которым налогоплательщик получает право на досрочное получение вычета, а также отсутствие штрафов и задолженности по налогам.
Заявление рассматривается 5 дней налоговой службой, затем решение предоставляется налогоплательщикам в письменной форме. При данной процедуре также предусмотрены проценты при нарушении инспекцией сроков возврата, аналогично стандартной.
После проведения проверки возможны следующие ситуации. Нарушения не выявлены: налоговая инспекция уведомляет организацию о решении и направляет в банк, предоставивший гарантию, уведомление об освобождении от обязательств по возмещению средств.
Нарушения выявлены: составляется акт и руководителем налоговой службы выносится решение относительно привлечения или не привлечения организации к ответственности за эти нарушения. Одновременно с решением отправляется требование о возврате денежных средств, возмещенных налогоплательщику ранее.
Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) - задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.
Экономическое содержание НДС
НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.
Для "чайников": НДС - это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.
Объекты налогообложения
Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:
Стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;
Стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;
Стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).
Плательщики НДС
Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС - это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.
В России по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:
- 10 %.
- 18 %.
Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.
Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.
18%-ная ставка НДС
До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для "чайников") НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки - 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.
Например, если цена товара без НДС - 1000 рублей, ставка, соответствующая такому виду товаров - 18%, то расчет прост:
НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.
Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).
В итоге отпускная стоимость товаров - это калькулированная стоимость изделия с НДС.
Пониженная ставка НДС
10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.
Нулевая ставка НДС, особенности ее применения
Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:
- Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
- на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.
Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.
Использование расчетной ставки
Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для "чайников" НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.
При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.
При 18 %-ной ставке - 18 % / 118 %.
Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления
На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.
Расчет налога
Для "чайников": НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.
- Определение налогооблагаемой базы.
- Начисление НДС.
- Определение суммы налоговых вычетов.
- Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.
В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.
Налоговые вычеты
Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.
Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.
Электронное представление деклараций
С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.
Условия возмещения НДС
Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:
Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;
Плательщиком получена банковская гарантия.
Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для
Порядок возмещения
Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).
Камеральная проверка
Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.
В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.
Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.
Как известно, НДС является косвенным налогом, и с этим связан особый процесс его расчета. Покупатели, которые являются его плательщиками, имеют право воспользоваться вычетами. Это значит, что они могут уменьшить свой налог к уплате на сумму входного НДС. Иногда выходит так, что эта разница получается отрицательной. Тогда организация или предприниматель имеет право возместить НДС из бюджета.
Откуда берется отрицательная разница
Как определить сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно понять, откуда она берется. Отрицательная сумма налога к уплате означает, что начисленный за отчетный период НДС меньше суммы налоговых вычетов, принятых налогоплательщиком к зачету в этом же периоде. Вычеты делаются на суммы налога, указанные в счетах-фактурах, полученных от поставщиков. Это так называемый входной НДС. Его компании и предприниматели уплачивают в составе цены тем субъектам, у которых они приобретают товары и услуги, необходимые для осуществления деятельности.
Чаще всего отрицательная разница между входным и начисленным НДС возникает при экспортных операциях. Организация покупает товар и уплачивает в составе цены НДС, который поставщик выделяет в счете-фактуре. Далее этот налог покупатель принимает к вычету. Таким образом, у него образовался налог со знаком «минус». Затем товар продается на экспорт, а такие операции НДС не облагаются. В итоге получается, что налога со знаком «плюс», то есть к уплате в бюджет, по этой операции не возникает. Так и складывается отрицательная разница.
Но бывают и другие случаи возникновения суммы налога к возмещению, в том числе:
- если в отчетном периоде закуплено товаров больше, чем продано, например, в связи со снижением спроса;
- если к вычету принята крупная сумма налога по реализации из другого периода, превышающая начисленный налог;
- если приобретаются товары и услуги, облагаемые по ставке 18 %, а изготовленная с их участием продукция облагается по ставке 10 %.
Если субъект ведет полноценный бухучет и составляет проводки, возмещение НДС из бюджета (сумма к возврату) будет отражено по дебету счета 68, к которому обычно открываются субсчета по видам налогов. Положительный остаток по субсчету, предназначенному для учета НДС, свидетельствует о том, что налогоплательщик переплатил и может получить средства обратно.
Когда можно заявить вычеты
Мы выяснили, что НДС, подлежащий возмещению из бюджета, образуется за счет вычетов. Они же, в свою очередь, могут быть произведены при выполнении определенных условий:
- товары и услуги, по которым заявляются вычеты, используются в облагаемых НДС операциях;
- объекты, налог с приобретения которых вычитается, приняты к учету;
- покупатель располагает счетом-фактурой с выделенной в нем суммой НДС.
К вычету по каждому счету-фактуре можно заявить полностью или частично указанную в нем сумму налога. Важным условием для применения вычета является корректное оформление этого документа.
Что означает возмещение
Возмещение из бюджета НДС означает один из вариантов:
- зачет его суммы в счет недостачи по НДС или другим федеральным налогам, в том числе штрафам и пеням;
- зачет в счет будущих начислений (так сказать, налоговый аванс);
- возврат суммы из бюджета на счет налогоплательщика.
В первую очередь ИФНС проверяет, нет ли у заявителя задолженности по каким-либо федеральным налогам, в том числе и по самому НДС. Если таковые имеются, то суммы возмещения пойдут на их погашение. А вот если никаких долгов у субъекта перед федеральным бюджетом нет, то сумма налога будет либо возвращена на его счет, либо зачтена в счет будущих налоговых обязательств. Решение остается за налогоплательщиком.
Порядок возмещения
Итак, в текущем периоде у компании или ИП образовался налог, который можно вернуть. По окончании квартала подается декларация по НДС с указанием суммы к возмещению. Вместе с этим подается заявление на возмещение НДС из бюджета. В нем следует выбрать, что больше интересует — возврат налога или его зачет.
Сегодня существует два способа возместить НДС:
- обычный порядок, предполагающий, что налог будет возмещен после окончания камеральной проверки;
- заявительный (упрощенный) порядок — когда НДС возмещается до окончания такой проверки.
Разница между ними состоит в сроке возмещения — во втором случае налогоплательщику не придется ждать 3 месяца, чтобы вернуть деньги из бюджета.
Особенности заявительного порядка
Для большинства субъектов условием возмещения НДС из бюджета в упрощенном порядке является поручительство банк или крупного налогоплательщика. Оно означает, что поручитель уплатит сумму возмещенного НДС в бюджет, если в результате проверки инспекция придет к выводу, что оно было безосновательным.
Требование о поручительстве не относится к тем, кто за последние три отчетных года уплатил в бюджет суммарно не менее 7 млрд рублей в виде НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ. Остальные субъекты должны предоставить один из вариантов:
- гарантию банка, входящего в список, найти который можно на сайте Минфина;
- поручительство крупного налогоплательщика, соответствующего ряду требований;
- поручительство определенной управляющей компании — для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и порта Владивосток.
Заявление на возмещение в ускоренном порядке должно быть подано в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи декларации. Такой же срок есть у ИФНС на принятие решения. Если следует отказ в возмещении, то это не значит, что переплату не вернут. В таком случае будет применен общий порядок возмещения НДС из бюджета — сначала налоговая проверка, а затем решение ИФНС.
Налоговая проверка
Какой бы способ ни был выбран, последует камеральная проверка декларации по НДС, в которой налогоплательщик заявил о его возмещении. Проверка проводится в стандартные сроки — 3 месяца. Однако она может быть закончена и раньше.
Проверка по возмещению имеет свои особенности. Обычная камеральная проверка проводится в автоматическом режиме, а инспекторы подключаются лишь в случаях, когда она выявляет какие-то нарушения. Однако при возмещении из бюджета НДС все несколько иначе — проводится углубленная «камералка».
В ходе проверки ИФНС может потребовать от налогоплательщика предоставить пояснения и документы, которые бы помогли подтвердить, что возмещение НДС обоснованно. Истребовать документы и прочую информацию инспекторы могут не только у самого налогоплательщика, но и у его контрагентов. Несмотря на «камеральность» процесса, представители ИФНС могут явиться на территорию проверяемого субъекта, чтобы осмотреть документы и предметы на месте. Однако для этого потребуется согласие самого налогоплательщика. Кроме того, в некоторых случаях проводится допрос свидетелей, экспертиза и прочие контрольные мероприятия.
Проверка, как всегда, может дать два результата — нарушения выявлены либо нет. Если все в порядке, то у инспекции будет 7 дней на то, чтобы вынести решение о возмещении НДС.
Если проверка выявила нарушения
Бывает, что проверка выявляет нарушения, допущенные налогоплательщиком. Последний имеет полное право не согласиться с такими выводами налоговиков. В этом случае он может подать возражение, которое вместе с актом проверки и ее материалами будет рассмотрено руководством налоговой инспекции. В итоге такого рассмотрения налоговая служба должна принять 2 решения:
- должен ли налогоплательщик быть привлечен к ответственности за правонарушение;
- разрешить ли ему возмещение НДС из бюджета.
Что касается последнего, то возмещение может быть разрешено полностью либо частично или же в нем может быть отказано. О любом решении налогового органа заявитель должен узнать в течение 5 рабочих дней с даты его принятия.
Как происходит возврат денег?
Налогоплательщик указал в заявлении, что излишне уплаченный НДС должен быть возвращен на его счет в банке. Что дальше? Сумма НДС к возмещению из бюджета перечисляется налогоплательщику Федеральным Казначейством, точнее, его территориальным органом. Поручение на перевод этих средств поступает в Казначейство из ФНС. Это должно произойти не позже следующего дня после того, как принято решение о возмещении налога.
Получив поручение, Казначейство производит перевод денежных средств. Возврат должен быть произведен в течение 5 рабочих дней. Также Казначейство обязано отчитаться перед налоговым органом об исполнении его поручения.
Таким образом, с даты окончания проверки до перечисления денежных средств из бюджета должно пройти не более 12 дней.
Если сроки возврата нарушены
Сроки возмещения НДС из бюджета строго регламентированы, однако на практике иногда возникают задержки. В этом случае налогоплательщику полагается не только сумма НДС, но и проценты за просрочку возврата денежных средств. По правилам, от окончания налоговой проверки до выплаты налогоплательщику возмещенных средств проходит не больше 12 дней. Таким образом, проценты за просрочку начинают начисляться по прошествии этого времени.
Проценты начисляются за каждый день просрочки и рассчитываются по формуле:
- Ключевая ставка ЦБ РФ / количество дней в году.
Полученное значение умножается на количество дней просрочки. В результате получается общая сумма начисленных процентов.
В возмещении отказано. Что делать?
Итак, инспекция отказалась возмещать НДС, но налогоплательщик уверен в своем праве. В этом случае он может обратиться с жалобой в вышестоящий орган системы ФНС, а если получит отказ и там - в суд. При положительном исходе удастся получить не только сумму самого возмещения, но и проценты за тот срок, в течение которого бюджет пользовался денежными средствами налогоплательщика.
В этом случае проценты должны начисляться не с даты вынесения судом решения в пользу субъекта, а по истечении 12 дней с окончания проверки. То есть с момента, когда инспекция должна была вынести положительное решение о возмещении НДС.
Особенности возмещения НДС по экспорту
Возврат НДС по экспортным операциям происходит в ином порядке. Когда товары помещаются под таможенную процедуру экспорта, начинается отсчет срока, в течение которого следует подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС. На это отводится 180 дней. Для подтверждения в ИФНС представляются документы по экспорту, а именно:
- соглашения с иностранными контрагентами;
- таможенные декларации;
- транспортные, товаросопроводительные и иные документы.
Для сокращения объема документации разрешено представлять не сами документы, а их реестры. Составляются они в электронном виде по утвержденному ФНС формату. Далее инспекция запросит для проверки отдельные документы из этих списков, относящиеся к наиболее крупным сделкам. Если все в порядке, право экспортера на применение ставки 0% будет подтверждено, а НДС — возвращен.
Если за 180 дней экспортер не успеет собрать документы для подтверждения нулевой ставки, операции будут облагаться НДС в обычном порядке. В этом случае на возмещение налога рассчитывать не приходится.
Возмещение НДС из бюджета: проводки
Рассмотрим отражение возмещения НДС в бухучете на примере. В отчетном периоде компания приобрела товаров на 236000 рублей, в том числе НДС 36000 рублей. Всю сумму входного налога она приняла к вычету. Реализовано в том же периоде было товаров на 118000 рублей, в том числе НДС 18000 рублей. В отношении НДС делаются такие проводки:
- Д-т 68 (НДС) — К-т 19, сумма 36000 рублей — принят к вычету налог с приобретенных товаров.
- Д-т 90 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — начислен налог с реализованных товаров.
Таким образом, по дебету счета 68 остается 18000 рублей — это НДС, предъявленный к возмещению из бюджета. Если ИФНС «дала добро», Казначейство выплачивает денежные средства. Когда они получены, оформляется такая запись:
- Д-т 51 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — возмещенный налог поступил на счет организации.
Как избежать возмещения
ИФНС принимает решение о возврате средств из бюджета с неохотой. Ведь разного рода схемы с незаконным возмещением НДС являются весьма распространенными. Поэтому каждая декларация с суммой налога к возврату анализируется особенно тщательно. В крупных инспекциях созданы специальные отделы, которые проверяют только возмещающие НДС субъекты. Кроме того, считается, что это увеличивает риск попасть в план по выездным проверкам.
Так или иначе, но многие организации и ИП стараются не допустить отрицательного НДС, в особенности если его появление носит одноразовый характер или связано с сезонностью. Помогает в этом механизм переноса и деления вычета. Налоговый кодекс разрешает принимать НДС по товарам и услугам к вычету не сразу, а в течение 3 лет после принятия их к учету. При этом заявить вычет в следующих периодах можно как целиком, так и частями.
Допустим, в отчетном периоде реализации не было, зато были приобретения товаров и услуг. Если принять НДС с этих расходов к вычету, то образуется отрицательная разница и возникнет налог к возмещению. В то же время реализация ожидается уже в следующем квартале. Поэтому в таком случае целесообразно с вычетом подождать. Если в следующем периоде возникнет НДС к начислению, то можно будет зачесть входной налог с прошлого периода или его часть.
В заключение отметим, что несмотря на всю сложность возмещения из бюджета НДС, этим правом пользуются немало налогоплательщиков. Если принято такое решение, нужно исполнить все требования и учесть нюансы этого процесса. И тогда у ИФНС не будет причин отказывать в возврате налога.
Сложно ли оформить возмещение НДС из бюджета? С необходимостью уплачивать налог на добавленную стоимость сталкивается большинство предпринимателей и организаций в сфере торговли. Многие из них знают, что законом предусмотрена возможность возместить уплаченный налог, но не все представляют, как именно это сделать. Рассмотрим порядок действий для возвращения НДС и разберём, какие нюансы помогут избежать отказа федеральной налоговой службы.
Что такое «НДС» и кто его уплачивает
НДС или налог на добавленную стоимость - один из косвенных налогов, предусмотренных российским законодательством. Ему посвящёна 21 глава Налогового кодекса (статьи 143-178).
Значение этого обязательного платежа в бюджет в полной мере отражено в названии - он исчисляется от стоимости, которую производитель или продавец «добавил» к себестоимости товара. НДС включается в стоимость продукции и по этой причине его уплачивает (незаметно для себя) покупатель.
НДС включается в стоимость продукции и по этой причине его уплачивает (незаметно для себя) покупатель.
Производитель или продавец уплачивают НДС таким образом, что увеличивают стоимость своего товара, то есть цену, по которой планировали его реализовать, на размер ставки этого налога. Наиболее часто на практике встречается ставка 18%. Для того, чтобы вычислить размер НДС, нужно произвести следующие вычисления:
- Цена товара х 0,18 (18%) = НДС. Для исчисления берётся первоначальная цена, по которой планировалось продавать товар. Получившееся значение добавляется к стоимости. Например, производитель планировал продавать изделие по цене 500 рублей. Тогда 500 х 0,18 = 90. НДС составит 90 рублей, а цена изделия - 590 рублей.
Какой налог подлежит возмещению
В рамках осуществления своей деятельности, предприниматели сталкиваются с двумя видами налогов на добавленную стоимость: входящим и исходящим. Разобраться здесь несложно. Входящим или входным называется тот налог, который уплачен самой организацией за покупку товаров или сырья, необходимых для работы. Он появляется у тех, кто покупает что-то, на что уже начислен НДС.
Исходящим называется платёж, который организация добавляет к собственным товарам и услугам, а уплачивают его покупатели. Вместе с суммой вычета он указывается в 3 разделе декларации НДС по форме, утверждённой приказом федеральной налоговой службы от 20 декабря 2016 (форма КНД 1151001).
НДС к возмещению - что это такое? Именно входящий НДС подлежит возмещению. Обратите внимание, что данная процедура доступна только ограниченному числу организаций и предпринимателей, соблюдающих к тому же ряд условий. Подробнее об этом смотрите раздел «На каких условиях происходит возвращение НДС».
Кто платит пониженный НДС
Стандартной ставкой НДС в России является 18%, за исключением отдельного перечня товаров и услуг, для которых предусмотрена пониженная ставка 10%. В 2018 году это:
- продовольственные товары;
- детские товары;
- медицинские товары;
- книги, газеты, журналы;
- племенной скот.
Как видите, в эту категорию попадают так называемые «социально значимые» товары - продукты питания, детская продукция, лекарства. Ставка 0% предусмотрена для транспортно-экспедиционных услуг, международной перевозки товаров и для экспортируемых изделий.
Ставка 0% предусмотрена для транспортно-экспедиционных услуг, международной перевозки товаров и для экспортируемых изделий.
На каких условиях происходит возвращение НДС
В соответствии с российским налоговым законодательством для возмещения НДС предпринимателю или организации ими должны соблюдаться следующие условия:
- Уплата этого налога предусмотрена при общей системе налогообложения (ОСНО). Это значит, что юридические лица и предприниматели, использующие УСН или ЕНВД не платят исходящий НДС и не претендуют на возмещение входящего.
- Изделие или услуга, для которых оформляется возмещение должны быть произведены или приобретены для предпринимательской деятельности. Следовательно, нельзя купить товары для личных нужд за счёт средств компании и пытаться возмещать НДС с них.
- Товары должны быть приобретены для использования в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость и использоваться на территории Российской Федерации.
- На каждый возмещаемый товар необходимо наличие счёта-фактуры с оригинальными подписями руководителя и главного бухгалтера.
- Все товары и услуги должны быть приняты в бухгалтерском учёте, то есть оприходованы, срок давности учёта не превышает 3 года.
- Возмещение предусмотрено только для легальных предпринимателей и организаций, числящихся в едином реестре налоговой службы, регулярно сдающих всю отчётность.
Порядок оформления возмещения НДС
Предположим, организация определила, что имеет право на возмещение НДС из бюджета. Что делать, чтобы добиться от ФНС возвращения уплаченных налогов? Порядок возмещения предусмотрен 176 статьёй НК РФ, однако без определённой подготовки и знания отдельных нюансов вернуть деньги довольно сложно. Рассмотрим порядок действий в такой ситуации.
Подача декларации
Первым этапом возмещения уплаченных средств станет заполнение декларации по форме, предусмотренной федеральной налоговой службой. Форму лучше скачать с официального сайта или получить в управлении налоговой службы. В декларации необходимо указать сумму, предполагаемую к возмещению и сумму, уплаченного в данном периоде НДС.
После получения декларации налоговая служба начинает камеральную проверку представленной к возмещению суммы. Без проверки возвращение уплаченных денег не происходит никогда. Закон отводит на эту процедуру 3 месяца с момента получения декларации.
В рамках камеральной проверки налоговая служба вправе запрашивать у заявителя любые документы, подтверждающие указанную в декларации сумму возмещения. Это могут быть не только счета-фактуры, но и книги продаж, путевые листы, сертификаты соответствия, оборотно-сальдовые ведомости. Учитывайте, что перечень документов, которую могут запрашивать налоговики, не ограничен законом и является открытым.
Любые документы нужно предоставить в течение 10 дней после получения требования ФНС . Отказ в предоставлении равнозначен отказу в возмещении средств. Поэтому будьте готовы оперативно представить любые бумаги, даже те, которые, на первый взгляд, не имеют отношения к уплате НДС.
Если в положенный срок представить документы невозможно, необходимо написать заявление на имя руководителя региональной инспекции с просьбой перенести срок предоставления документов. Обязательно укажите точный срок предоставления и обоснуйте причину переноса.
После получения декларации налоговая служба начинает камеральную проверку представленной к возмещению суммы.
Принятие решения о возмещении
По итогам камеральной проверки налоговая служба принимает решение о возмещении. Оно может быть трёх видов:
- отрицательное (отказ в возмещении);
- частичное (при неполном соответствии подтверждающих документов);
- положительное.
Принять решение ФНС обязана в течение 7 дней после завершения камеральной проверки. Таким образом, срок возмещения НДС из бюджета с учётом камеральной проверки и этапа принятия решения составляет максимум 3 месяца и 7 дней.
В какой форме осуществляется возмещение
Возврат НДС может происходить тремя путями:
- Зачисление средств возврата на банковский счёт юридического лица или индивидуального предпринимателя. Перевод осуществляет казначейство - в течение 5 рабочих дней после получения соответствующего поручения от ФНС.
- Налоговый аванс в часть будущих отчислений. По решению заявителя выбирается первый или второй вариант.
- Погашение за счёт возвращённой суммы неуплаченных долгов, налоговых просрочек, штрафов и пеней. В таком случае мнение налогоплательщика не учитывается и обязательно используется при наличии задолженности.
Отдельные нюансы возмещения НДС
Мы разобрали, как возместить НДС в общем порядке. Однако на практике эта процедура имеет некоторые значимые нюансы и тонкости. Проанализируем наиболее распространённые из них, чтобы понять, как действовать в отдельных проблемных ситуациях.
В какие сроки можно оформить возмещение
Российское законодательство предусматривает определённые сроки, в которые можно подать декларацию о возврате НДС. В большинстве случаев он составляет 3 года с окончания квартала, в котором был уплачен налог. Исключением является ситуация, когда рассматривается возврат ошибочной переплаты - тогда на подачу заявления отводится 3 года с даты ошибочного платежа.
Можно ли получить возмещение при наличии налоговой задолженности
Что происходит, когда заявитель, претендующий на возмещение уплаченных денег, имеет налоговую задолженность? Писать заявление на возврат налога в таком случае не запрещено. Если в ходе камеральной проверки подтвердится заявленная сумма и корректность подтверждающих документов, то полагающаяся к возвращению сумма будет зачтена в счёт долга.
Практика показывает, что налоговая служба крайне неохотно положительно решает вопрос о возмещении НДС.
Наиболее распространённые причины отказа
Практика показывает, что налоговая служба крайне неохотно положительно решает вопрос о возмещении НДС. Заявители регулярно сталкиваются с самыми разнообразными причинами отказа, среди самых распространённых можно назвать:
- ошибки при заполнении документов (как декларации, так и любых приложений);
- завершение периода обращения (истёк 3-летний период);
- отсутствие достаточного подтверждения уплаты НДС;
- выявление нарушений федерального и налогового законодательства;
- вероятность фиктивной сделки или покупки не в предпринимательских целях;
- иные обстоятельства.
Что делать в случае отказа налоговой службы
Когда ФНС после проверки декларации отказывает заявителю в возмещении уплаченного НДС, но он уверен в своём праве, он может оспорить это решение в вышестоящих инстанциях и суде. На это у него есть 90 дней. Если суд примет решение в пользу обратившегося, налоговая служба обязана будет уплатить причитающуюся ему денежную сумму, а также проценты за несвоевременное перечисление средств (с даты принятия решения об отказе).
Заключение
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС, имеют право в трёхлетний период оформить возмещение входной части этого налога. Для этого необходимо заполнить декларацию и представить в ФНС подтверждающие документы.