Методы распределения общепроизводственных расходов на производственном предприятии. Методики распределения затрат Затраты вспомогательных подразделений

В 1С:УПП существует несколько способов распределения затрат на выпущенную продукцию.

Распределение затрат на выпущенную продукцию можно указывать в документах выпуска продукции и услуг: Отчет производства за смену, Акт об оказании производственных услуг, Поступление товаров из переработки (Меню Документы-> Управление производством).

В документе Отчет производства за смену для распределения материальных затрат необходимо на закладке Распределение материалов указать материал, количество, статью затрат, номенклатурную группу, счет затрат и продукцию, в себестоимость которой мы хотим включить эти затраты. На закладке Распределение прочих затрат мы можем указать распределение нематериальных затрат на выпускаемую продукцию.

В документах Акт об оказании производственных услуг и Поступление товаров из переработки также можно указать распределение затрат аналогично Отчету производства за смену.

Также в 1С:Управление Производственным Предприятием для распределение затрат можно воспользователься документами Распределение материалов на выпуск и Распределение прочих затрат (Меню Документы-> Управление затратами).

В документе Распределение материалов на выпуск на закладке Продукция мы указываем продукцию, на которую хотим распределить затраты. На закладке Материалы указываем материалы, количество, номенклатурную группу, счет затрат и статью затрат (статья затрат должна быть с видом затрат «Материальные» и характером затрат «Производственные»). На закладке Распределение материалов указываем распределение материалов с закладки Материалы на выпуск продукции, в разрезах выпуска продукции.

Заполнение документа Распределение прочих затрат происходит аналогично.

В 1С:Управление Производственным Предприятием также есть возможность производить распределение затрат автоматически при выполнении регламентной операции «Расчет себестоимости» по некоторым правилам, которые устанавливаются до расчета себестоимости. Для управленческого учета методы распределения затрат устанавливаются в регистре сведений «Способы распределения статей затрат», а в регламентированном учете в регистре сведений «Способы распределения статей затрат организаций». Данные регистры заполняются аналогично, поэтому рассмотрим заполнение на примере регистра сведений «Способы распределения статей затрат организаций» для распределения затрат в регламентированном учете.

Период - дата, с которой данное распределение будет действовать.

Организация - указываем для затрат в какой организации устанавливается способ распределения.

Статья затрат - указываем статью затрат, затраты по которой должны распределяться.

Счет затрат (НУ) – указываем, затраты по какому счету будут распределяться.

Не распределять – при установке данного флага затраты распределяться не будут, т.е. перейдут в незавершенное производство.

Характер распределения – указывается область распределения затрат. Можно выбрать один из следующих вариантов:

Производственные расходы (указывается только для производственных статей затрат) – распределение производится с учетом подразделений, т.е. затрата распределится на выпуски того подразделения, в котором она возникла;

Учитывать подразделение (косвенные расходы) – распределение также происходит с учетом подразделений.

Не учитывать подразделение (косвенные расходы) – в данном случае распределение будет происходить без учета подразделений.

Подразделение – указываем для затрат какого подразделения действует данный способ распределения.

Способ распределения – данный реквизит определяет базу распределения, т.е. на что и пропорционально чему будут распределяться затраты.

Рассмотрим подробнее заполнение справочника «Способы распределения затрат».

Возможно использовать следующие базы распределения:

- По объему выпуска

В данном случае базой распределения будут объемы выпущенной продукции. Рассмотрим на примере.

Отразим затраты по электроэнергии на сумму 300 000 руб. документом Поступление товаров и услуг.

Также сделаем выпуск продукции: Стол кухонный БС-55 в количестве 5 шт. и Стол компьютерный СК-24 в количестве 10 шт.

Проведем документ Расчет себестоимости и посмотрим как распределились затраты по электроэнергии. Для этого сформируем отчет Затраты на выпуск

Затраты распределились в соответствии с базой распределения (т.е. по объему выпуска продукции). Продукции было выпущено 15 шт., из них 5 шт. это Стол кухонный БС-55, поэтому затраты по электроэнергии суммой 100 000 руб. из 300 000 руб. ушли на затраты по выпуску Стола кухонного БС-55, аналогично по продукции Стол компьютерный СК-24. Посмотреть каким образом рассчиталась база для распределения можно по движениям документа Расчет себестоимости в регистре сведений База распределения затрат (бухгалтерский учет).

Также при использовании базы распределения «По объему выпуска» можно указать «Показатель базы распределения»:

«Натуральные ед.изм.» - база рассчитывается по количественным показателям выпуска;

«Цены номенклатуры» - база рассчитывается как количество выпуска умноженное на цену номенклатуры по типу цен указанному в реквизите «Тип цен»;

«Фактическая цена реализации» - база рассчитывается как количество выпуска умноженное среднюю цену продажи номенклатуры в текущем месяце.

В способе распределения изменим показатель базы,выберем «Фактическая цена реализации». Оформим продажу столов: Стол кухонный БС-55 по цене 1500 руб. за шт. и Стол компьютерный СК-24 по цене 2000 руб.

Проведем Расчет себестоимости и посмотрим на результаты.

- По объему продаж

В данном случае базой для распределения будет объем продаж, т.е. затраты распределятся только на ту продукцию, которая была продана в текущем месяце. У данного способа также можно выбрать показатель базы распределения аналогично способы «по объему выпуска».

В данном примере база для каждой выпущенной продукции будет равна 1,т.к. за месяц было реализовано по 1шт. каждой продукции:

- По стоимости затрат.

В данном случае базой распределения будут прямые затраты, причем, если не все прямые затраты (поступившие в данный месяц в производство) будут распределены на выпущенную продукцию, тогда и распределяемая затрата частично распределится на себестоимость выпущенной продукции, а частично останется в незавершенном производстве.

В первой строке в столбце База приход общая сумма затрат, переданных в производство, в столбце База остаток НЗП сумма затрат, оставшихся в незавершенном производстве на конец месяца. В следующих строках определяется база для распределения затрат на выпущенную продукцию, в данном случае база определяется, как стоимость затрат распределенных на продукцию (например Отчетом производства за смену).

Распределение затрат посмотрим по отчету «Ведомость по производственным затратам»:

- По основному сырью

Базой распределения будет объем использования основного сырья для выпуска продукции. Программа определяет, какие материалы использовались при производстве продукции и к какому основному сырью они относятся, таким образом, получая базу распределения. Перечень видов основного сырья указывается в справочнике «Основное сырье». Добавим в справочник «Основное сырье» новый элемент Метизы и добавим в табличную часть Материалы 2 номенклатуры: Гайка М4 и Гайка М5.

В способе распределения затрат в поле Основное сырье необходимо указать основное сырье, по которому будет определяться база распределения:

Сформируем отчет «Ведомость по производственным затратам». По отчету видно, что в производство поступило 40шт основного сырья, 18 шт. было распределено на выпуск продукции и 22шт. остались в НЗП. Аналогичные данные видно в регистре сведений «База распределения затрат (бухгалтерский учет)».

Для данного способа распределения также есть возможность выбирать «Показатель базы распределения»: Натуральные ед.изм или Цены номенклатуры(аналогично способу «по объему выпуска»).

- По нормативам.

В данном случае база будет рассчитываться, как количество выпущенной продукции, умноженное на плановую себестоимость. Плановая себестоимость задается в регистре сведений «Плановая себестоимость номенклатуры» в разрезе номенклатуры, характеристики и статьи затрат. Зададим плановую себестоимость.

В данном случае затраты распределятся следующим образом: Стол кухонный БС-55 выпущено 5шт., плановая себестоимость 100 USD, база равна 500; Стол компьютерный СК-24 выпущено 10шт., плановая себестоимость 150 USD, база равна 1500.

- Вручную

В данном случае пользователь сам может определять базу распределения. Для этого необходимо в регистре «Способы распределения статей затрат организаций» для статьи затрат задать Способ распределения с видом базу «Вручную», далее необходимо создать документ «Установка базы распределения затрат».

В документе необходимо заполнить:

Организация – по какой организации устанавливается база;

Способ распределения – необходимо выбрать способ распределения с видом базы распределения «Вручную» для которого мы будем устанавливать базу;

В табличной части «База распределения» необходимо заполнить базу распределения с учетом аналитики, в разрезе которой будет происходить распределение. Показатель «База приход» определяет распределение между разрезами аналитики (т.е. между строками табличной части). Доля затрат, которая поступила на каждый аналитический разрез далее распределяется на затраты на выпуск продукции и НЗП в пропорции «База» / «База остаток НЗП».

Дополнительные параметры:

- «Распределять на собственную продукцию» - признак распределения затрат на собственную продукцию.

- «Распределять на продукцию стороннего переработчика» - признак распределения затрат продукцию, выпущенную сторонним переработчиком.

- «Распределять на продукцию из давальческого сырья» - признак распределения затрат на продукцию, выпущенную из сырья давальца.

- «Распределять на наработку» - признак распределения затрат на объем наработки.

- «Распределять на подчиненные подразделения» - данный признак позволяет сначала распределить затраты между текущим подразделением и подчиненными ему (необходимо указать Способ распределения по подразделениям). Далее затраты, пришедшие в подчиненные подразделения распределяются там в соответствии с тем способом распределения, который указан для каждого из этих подразделений в регистре «Способы распределения статей затрат организаций».

Отборы.

На закладке «Отбор» можно наложить отборы на базу распределения. Например для способа распределения «По стоимости затрат» можно установить отбор вид затрат или статью затрат.

На закладке «Фильтры» можно указать фильтр по получателям затрат: по номенклатуре или номенклатурным группам.

Спасибо!

Система управления затратами

Большую роль в системе управления затратами играет распределение затрат в зависимости от объема производства. От того, как точно и подробно будет проведен этот анализ будет зависеть качество управленческих решений на предприятии. Существует несколько основных групп методик распределения затрат.

К первой группе относится аналитический метод . В него входит методика на основе записей бухгалтерских регистров и инженерный метод .

В первом случае анализируется Главная книга, каждая сумма в которой относится на производственные счета – 20, 23, 25, 26, 44 и классифицируется на постоянные, переменные и смешанные затраты.

Определив тип затрат определяется его сумма с помощью документов – нарядов на выполнение работ, счетов поставщиков, табелей учета использования рабочего времен и других. Например определить, что затраты постоянные можно с помощью таблиц по расчету амортизации. Если нормативной срок не истекает в следующем году и затраты на амортизацию сохраняются, то затраты остаются постоянными. Но за этим нужно постоянно следить, поэтому способ достаточно трудоемкий и редко используется.

В инженерном методе анализируется не затраты прошлых периодов, а устанавливаются нормативы в натуральном выражении на расходование ресурсов и на основе технологической необходимости. Затраты определяются умножая нормативы на цены.

Метод подразделяет затраты на постоянные и переменные и применяется для всех субъектов хозяйствующего субъекта. С изменением условий производства, происходят коррективы в расчетах. Но этот метод также трудоемок и весьма сложно установить нормативы на накладные расходы. Как правило этот метод используют, когда появляется новая продукция и нет статистических данных за прошлые периоды.

Во второй группе используется метод высшей и низшей точек или метод "Мини-максы" .

Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности.

Алгоритм расчета:

1. Но основе данных об объеме производства рассчитываются минимум и максимум в затратах и в значениях по объему производства.

2. Находятся разности между максимальным и минимальным значением по объему производства и между максимальным и минимальным значением по затратам.

3. С помощью отношения между разностью по затратам и разностью по объему производства определяется ставка переменных расходов на одно изделие.

4. Постоянные затраты определяются по формуле:

У=а + bхХ , (1)

У – общие затраты по максимальному или минимальному значению объема производства;

X - максимальное или минимальное значение объема производства;

а - общая величина постоянных затрат;

b - ставка переменных расходов на одно изделие.

Этот метод не сложен в применении, однако он не сильно надежен, все зависит от того насколько типично, по отношению ко всему интервалу данных, расположены самая высокая и самая низкая точки. Две точки недостаточно для расчета и экстремальные значения могут навредить, так как они нетипичны для взаимодействия между издержками и деловой активностью. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

Метод визуальной аппроксимации . Данный метод основан на составлении графика на основе наблюдений. Исходные данные отображаются в таблице, в которой отображено период наблюдения, объем выпускаемой продукции и общие затраты.

На графике отображаются точки затрат и объема и появляется прямая, которая покажет зависимость между ними. Точка пересечения этой линии с осью ординат определяет величину постоянных затрат.

Этот метод охватывает все данные, но является очень субъективным. Одна ошибка в начертании прямой и это приведет к неправильному управленческому решению. Глядя на метод визуальной аппроксимации нельзя определить правильность оценки. Поэтому этот метод, как правило, используют для предварительной оценки переменных и постоянных затрат.

Такой элемент функции контроля, как анализ затрат, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Цели создания системы управления затратами:

· оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли;

· достижение большей гибкости в управлении и контроле себестоимостью продукции;

· объективная оценка результатов хозяйственной деятельности.

Основные задачи управления затрат должны классифицировать затраты по видам, по месту возникновения затрат, по их носителю, подготавливать нормативную базу и нормировать затраты на единицу продукции, контролировать и анализировать затраты.

Существует две формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии, и они дают две системы управления: автономную и интегрированную.

В автономной системе финансовой и управленческий учет обособленны и сохраняют коммерческую тайну об издержках и рентабельности производства.

Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией можно понять в таблице 1.

Таблица 1

Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией

Финансовая бухгалтерия	Управленческая бухгалтерия
Ведение финансово-бухгалтерского учета требует законодательство	Зависит от желания топ-менеджеров
Затраты группируются по экономическим элементам	Затраты группируются по статьям калькуляции
Учет затрат не учитывается на месте возникновения, ведется только синтетический учет издержек, поэтому содержится информация об общей сумме затрат на производство готовой продукции	Детализируется информация учета затрат. Отражаются материальные, трудовые расходы, использованные в основном производстве, общепроизводственные и общехозяйственные
Учет доходов: общая сумма доходов. Отражается на счете 80. Отражается балансовая прибыль, учитывающая, помимо прибыли от основной деятельности, внереализационные доходы и расходы, прибыль, убытки от прочих операций	Учет доходов: отражаются два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость реализованной продукции
Единицы измерения: денежные	Единицы измерения: любые
Степень точности: Только точные цифры прошедшего периода	Степень точности: Возможны приблизительные оценки и допущения по любым временным отрезкам
Потребители: Внешние и внутренние пользователи	Потребители: Исключительно внутренние пользователи

Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами.

При интегрированной системе учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок, и с помощью контрольных счетов осуществляется связь между финансовой и управленческой бухгалтерией..

Система управления затратами формирует информацию о затратах для руководителей различных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений.

Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем:

· финансовому директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;

· руководителю производства – затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;

· руководителю подразделения – затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.

На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.

Вся первичная информация о затратах попадает на первый уровень и чем выше уровень, тем более будет сокращенный и менее детализированный отчет. К директору предприятия попадет только информация об отклонениях на предприятии и по тем затратам, на которые он может повлиять. Так на каждый уровень попадают только те затраты, которые к ним относятся.

Стратегический уровень управления предполагает максимально допустимый уровень затрат по той или иной продукции, контролирую таким образом конкурентоспособность, варьирование покупательской способности населения, влияние государственной политики.

Организация системы устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в структуре. Соотносятся центры затрат и центры ответственности.

Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Существует такая система управления затратами как «Стандарт-кост». Создателем этой системы американский экономист Чартер Гаррисон. Название "стандарт-кост" (Standart Costs) подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

«Стандарт» - число необходимых для производства единиц продукции, работ и услуг материальных и трудовых(прямых) затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ. «Кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукта.

Принципы учета затрат методом стандарт-кост:

1. Разработка норм (стандартов) издержек предприятия по каждому виду работ и услуг

2. Составление стандартной калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с разделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.

При выполнении этих принципов будет получена достоверная информация о затратах предприятия.

Принцип разделения затрат по отклонениям дает информацию, лежащую в основе этой системы. Таким образом, основное внимание лежит на их выявлении и анализе, с целью их дальнейшего недопущения.

Стандарты в зависимости от уровня цен:

· Идеальные – предполагает наиболее благоприятные цены на товары, услуги и работы.

· Нормальные – расчет по средним ценам в определенном экономическом цикле.

· Текущие – рассчитываются по ценам в отдельном экономическом цикле.

· Базисные – используется для вычисления индекса цен, так как цены устанавливается в начале года и в течении года не изменяются устанавливаются в начале года и в течении года не изменяются.

На предприятиях учет отклонений от норм ведется как правило по этим счетам:

· Расход материалов

· Заработная плата

· Накладные расходы

· Себестоимость

Особенности системы состоят в том, что выявление отклонений происходит не с помощью документации, а на специальных бухгалтерских счетах. Не все кто пользуется этой системой, отражают отклонения от норм в учете. Некоторые используют специальные синтетические счета для учета, счета по статьям калькуляции и факторам отклонений.

Существует три варианта отражения затрат на счетах бухгалтерского учета.

В первом варианте производственные счета дебитуются на фактические суммы затрат, а все расходы на счете «Основное производство».В конце месяца в кредите списываются готовая продукция и незавершенное производство. Отклонения, которые остаются на счете «Основное производство» списываются на счет «Прибыли и убытки».

Во втором варианте отклонения от норм смотрят на счетах «Материалы», «Заработная плата», «Косвенные расходы». Поэтому в счете «Основное производство» отражается только стандартные затраты. Отклонения списываются на финансовый результат.

В третьем примере используется объединение первого и второго – учет ведется по стандартным и по фактическим затратам.

Система «стандарт-кост» дает обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий. Дает возможность установить цену на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции и услуги. Отчет о доходах и расходах составляется с выделением отклонений от нормативов и причин их возникновения. (В.Э. Керимов, 2010 г.)

Существует также система управления затратами – «Директ-кост».

«Директ-кост» - метод учета затрат, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. (А.Д.Шеремет,2010 г.)

В этой системе все затраты за отчетный период и общепроизводственные затраты делятся на переменные и постоянные расходы. Однако себестоимость промышленной продукции предприятия планируется и учитывается только в части переменных затрат.

Постоянные же расходы собираются на счете «Основное производство» и списываются на дебет счета финансовых результатов.

При такой системе отчет о доходах характеризуется маржинальным доходом и операционной прибылью.

Преимущества системы «директ-кост» в простоте калькулировании себестоимости, так как не нужно распределять постоянные затраты. Дает возможность определить нижнюю границу цены продукции, прогнозирование себестоимости при изменении деловой активности предприятия, определение финансовой прочности и максимальный объем производства и реализации предприятия.

Однако из-за того, что постоянные затраты не учитываются система «Директ-кост» не дает полной себестоимости продукта. И все еще остается сложность разделения затрат на постоянные и переменные.

Глава 2. Анализ затрат ООО «САФ-Сервис»

1.1 Характеристика предприятия ООО «САФ-Сервис»

Предприятие «САФ-Сервис» является обществом с ограниченной ответственностью. Юридический адрес предприятия в городе Пермь. Дата основания – «25» октября 2006 года.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банков, круглую печать, содержащую полное наименование Общества и указание его местонахождения, бланки, фирменное наименование и другие средства индивидуализации.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Основным видом деятельности предприятия является - деятельность агентов по оптовой торговле химическими веществами.

Основная цель создания ООО "САФ-Сервис" - осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

В штатном расписании ООО «САФ-Сервис» пять целых двадцать пять сотых штатных единиц:

1. Директор

2. Главный бухгалтер

3. Начальник отдела материально – технического обеспечения (МТО)

5. Бухгалтер

6. Инженер по охране труда

С каждым работником организации заключается Трудовой договор в соответствии с Трудовым кодексом РФ, в котором содержатся основные права и обязанности сторон, срок трудового договора, размер оклада, условия труда и отдыха, условия предоставления отпуска, график работы.

Организационная структура ООО «САФ-Сервис»

Управление предприятия в руках директора. Он контролирует деятельность всех сотрудников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору, и с помощью подчиненного ему бухгалтера, занимается документооборотом, движением денежных ресурсов и отчетностью. Начальник отдела МТО отвечает за закупки и продажу продукции. Юрист следит за договорами и приложениями к ним. Инженер по охране труда отвечает за консультирование сотрудников по охране труда и пожарной безопасности.Проблема предприятия в том, что в силу его небольшого размера закупка и продажа продукции находится только в руках начальника отдела МТО. Зачастую у заказчиков отсутствует четкий план необходимых товаров в будущем, и нет возможности составить план закупок.

На ООО «САФ-Сервис» обработка бухгалтерской информации автоматизирована. Ведется на основе программного обеспечения "1-С Предприятие 8.1", начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с использование программного продукта.

Предприятие не продает свои товары непосредственно со склада. При покупке продукции дальнейшая ее перепродажа осуществляется сразу и отправляется на склад покупателя.

Поставка товаров производится по автомобильным дорогам с использованием транспортных средств, как предприятия, так и поставщиков. Поставщики в основном постоянные, так как ООО «САФ-Сервис» старается поддерживать связь с проверенными людьми.

Основные пункты выбора поставщиков:

Географический – чем ближе поставщик к покупателю, тем больше преимуществ во времени и оплате доставки;

Партнерство – возможность скидок и отгрузки в кредит для постоянных клиентов.

Срок поставки зависит от срока оплаты и от договоренности между поставщиком и покупателем. Обычно предприятие закупает столько товаров, сколько по их расчетам планируется использовать в ближайшее время.

Ценовая политика на предприятии поставлена на основе метода «средние издержки плюс прибыль», а также на основе текущих цен. Метод «средние издержки плююсь прибыль» является наиболее простым и распространенным. Начисление «Надбавки» на стоимость купленного товара - вот его принцип работы. Величина этой «надбавки» может быть либо стандартной для каждого вида товара, либо значительно меняться в зависимости от вида товара, объемов продаж, расходов на него и так далее. Однако этот метод не дает полной оценки спроса и конкуренции, и соответственно установить оптимальную цену.

Подобный метод очень распространен, так как несмотря на изучение спроса покупателей и цен конкурентов, издержки продавцы знают лучше.

Опытные экономисты знают, что применяя разную методику распределения общепроизводственных расходов (ОПР), можно получить разную себестоимость одного и того же продукта. Если стоит задача отрегулировать себестоимость отдельных видов продукции (увеличить или уменьшить), чтобы оптимизировать налоговую, маркетинговую политику, компания может изменить учетную политику по распределению общепроизводственных расходов.

Методы распределения ОПР

Общепроизводственные расходы относятся к так называемым косвенным затратам, то есть тем, что относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

В управленческих целях важно регулярно (ежемесячно) отслеживать удельный вес общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции и определять факторы, их увеличивающие. Общепроизводственные расходы отражают в специальных ведомостях. Это позволяет анализировать виды затрат, сравнивать фактические затраты с плановыми, с уровнем прошлого года.

Обратите внимание!

Методы распределения ОПР предусматривают распределение общепроизводственных расходов сначала по производственным и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим) подразделениям, а затем по видам продукции.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами:

Сбор, накопление информации о затратах по структурным подразделениям - местам возникновения затрат

Анализ накопленных затрат, то есть анализ по статьям расходов до распределения

Непосредственно распределение - отнесение понесенных затрат на конкретный объект затрат:

распределение затрат на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения по выбранному фактору распределения;
расходы обслуживающих цехов и участков распределяются по производственным цехам с учетом объема услуг (продукции), потребляемых основными цехами;
совокупные общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются по видам продукции, по заказам, изготавливаемым в данном цеху

Анализ уровня затрат, повлиявших факторов на уровень ОПР каждого цеха после распределения, сравнение с нормативами, бюджетами, аналогичными периодами прошлого года, анализ себестоимости продукции по структуре - по цехам, элементам затрат

Выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе - подразделению, продукции

Доклад руководству, оценка ранее проведенных мероприятий по оптимизации расходов

3 метода распределения затрат непроизводственных (вспомогательных) цехов и участков между производственными :

Метод прямого распределения.
Метод последовательного распределения.
Метод взаимного распределения.

Метод прямого распределения применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения.

Метод последовательного распределения используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;
выбирается база распределения (например, для котельной - потребление тепла в Гкал);
затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными подразделениями:

затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения и после этого они в дальнейшем процессе распределения не учитываются ;
оставшиеся затраты непроизводственных подразделений распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод взаимного распределения используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи. Распределение затрат осуществляется поэтапно:

выбирается база распределения (например, материалозатраты);
рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;
рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;
скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Общепроизводственные расходы всегда распределяются исходя из выбранной базы распределения.

Обратите внимание!

База распределения общепроизводственных расходов - показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

В качестве базы распределения часто используются такие показатели: отработанные человеко-часы, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество машино-часов, продолжительность выполнения процесса, площадь помещения, потребление тепла и т. п.

Если заработная плата производственных рабочих занимает значительный удельный вес в производственных затратах, ее целесообразно использовать в качестве базы распределения.

Обратите внимание!

При выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, учитывать особенности производственной деятельности. База распределения ОПР - элемент учетной политики компании, она сохраняется неизменной длительное время, поэтому важно обоснованно подойти к ее выбору.

На практике при распределении ОПР часто возникают следующие проблемы:

утрачивается связь определенных затрат с конкретной продукцией, заказом;
отдельные затраты не визуализируются в структуре себестоимости;
широко применяются «котловые методы».

И эти проблемы часто не решают, а маскируют. Первый способ маскировки - выделение из состава общепроизводственных расходов отдельных затрат, которые можно «превратить» в прямые . Но отдельные прямые затраты все также распределяются на продукцию или заказы пропорционально показателям, что по сути то же самое распределение.

Второй способ «нерешения» - локализация затрат . Затраты могут стать прямыми для места их возникновения, например уборка сортировочно-упаковочного цеха стала прямыми цеховыми затратами, если уборщиков производственных помещений перевели из службы уборки в штат цеха. В этом случае зарплата уборщиков - это прямые (собственные) затраты для сортировочно-упаковочного цеха, но косвенные для продукции, выпущенной цехом.

Большинство предприятий, особенно с массовым характером производства, продолжают рассчитывать себестоимость продукции и в частности общепроизводственные расходы котловым методом : собрали затраты по каждому цеху, а потом распределили на весь объем изготовленной продукции. В итоге имеют показатель, который не позволяет понять и оценить, как работал тот или иной цех, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа или продукции, кто и за какую часть ОПР несет ответственность.

Но котловые методы распределения не обеспечивают руководство аналитикой расходов и не позволяют контролировать и управлять общепроизводственными расходами.

Необходима такая методика, которая обеспечит прозрачность и контролируемость распределения ОПР, позволит обоснованно и точно относить их на выпущенную продукцию (заказы).

Оргструктура

Экономист, который распределяет ОПР, должен знать технологические процессы предприятия, производственные показатели, уровень прямых затрат на продукцию, объемы работ каждого цеха и организационную структуру. Это даст возможность выработать оптимальную методику распределения ОПР, с помощью которой можно будет определить совокупные затраты каждого подразделения и получить точную себестоимость продукции.

Как это сделать, рассмотрим на примере завода по производству керамического кирпича ООО «Стеновая керамика». Его оргструктура (производственная часть) представлена на рис. 1.

Рис. 1. Оргструктура завода

Проанализируем производственные взаимоотношения:

служба ОТК массозаготовки контролирует качество продукции только цеха массозаготовки, поэтому на него и должны быть отнесены все затраты этой службы;
участок наладки и ремонта № 1 также выполняет работы только для цеха массозаготовки, поэтому все затраты этого участка целесообразно отнести на цех массозаготовки;
участок наладки и ремонта № 2 выполняет ремонт и наладку оборудования для цехов формовочного и сушки, соответственно все затраты этого участка следует отнести на два цеха основного производства в соответствии с объемами выполненных работ на каждом из них;
служба ОТК готовой продукции на выходе - в сортировочно-упаковочном цехе - проверяет не только качество упаковки, но и качество самой продукции, которая прошла производство во всех предыдущих цехах. С одной стороны, логично распределить затраты этой службы между всеми предыдущими цехами, с другой - специфика цеха - сортировка продукции, поэтому затраты службы ОТК готовой продукции целесообразно относить на себестоимость этого этапа работ. Как именно поступить, закрепляется в учетной политике предприятия. В ООО «Стеновая керамика» принят второй вариант;
служба автоматизированного управления производством обеспечивает функционирование автоматизированного оборудования основного производства, следовательно, затраты этой службы должны быть распределены на цехи основного производства;
электроцех, ремонтно-механический цех, паросиловое хозяйство, транспортный цех, складское хозяйство, служба уборки производственных помещений выполняют работы для цехов как основного производства, так и вспомогательного.

При выработке методики распределения ОПР следует учитывать, что продукцию производит не только основное производство. Вспомогательное производство, кроме обеспечения функционирования основного (наладка, ремонт, обеспечение материалами, уборка), также изготавливает продукцию, имеет объемы работ, не связанные с основой деятельностью, например: транспортный цех оказывает услуги сторонним компаниям, ремонтно-механический изготавливает запчасти, электроцех монтирует новую производственную линию и т. п.

Но прежде чем распределять затраты, их необходимо накопить.

Накопление общепроизводственных затрат

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости, сначала необходимо навести порядок в первичном учете и разработать кодировку статей общепроизводственных расходов.

ОПР учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К нему, как правило, открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производств. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов. Например, по сортировочно-упаковочному цеху будут накоплены следующие затраты:

заработная плата управленческого персонала;
расходы на ремонт оборудования и помещения сортировочно-упаковочного цеха;
амортизация оборудования (именно этого цеха);
доставка на предприятие рабочих-упаковщиков и т. п.

Накопление - это обычные бухгалтерские проводки (форма «Аналитика проводок»)? А нам необходима аналитика.

Если бы ОПР учитывались только по счетам, например 25.1 «Общепроизводственные расходы цеха массоподготовки» или 25.2 «Общепроизводственные расходы формовочного цеха», то экономисты предприятия оперировали бы только итоговыми данными по ОПР каждого цеха, не было бы возможности узнать, сколько одна статья расходов занимает по всем цехам вместе (например, суммарные затраты на охрану труда по всем подразделениям, затраты на охрану труда по основному и по вспомогательному производствам).

Для накопления информации о статьях расходов, если план счетов организован по цехам, каждый первичный документ, отражаемый в общепроизводственных расходах, должен иметь аналитику «Статья расходов». Тогда экономист без труда получит необходимые данные. Форма «Аналитика проводок » трансформируется в форму «».

Пример кодирования статей расходов:

026.01.25 - затраты на охрану труда.

026 - код укрупненного вида затрат, в нашем случае охрана труда (может быть амортизация, ремонт, медосмотры и т. п.).

01 - основное производство (цех обжига).

02 - вспомогательное производство (будет указываться, например, для электроцеха).

25 - аналитика (расшифровка), в данном случае - обучение и аттестация. Аналитикой в затратах на охрану труда может быть статья затрат на спецодежду, средства индивидуальной защиты, лабораторные исследования факторов производства, затраты на приобретение сигнальных табличек, оснащение пожарных щитов, обслуживание системы пожаротушения, перезарядку огнетушителей и т. п.

Так, согласно данным формы «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат за февраль 2016 г.» затраты на ремонт и техобслуживание оборудование основного производства составили 267 304 руб. (15,19 %), вспомогательного - 163 477 руб. (9,29 %).

Кроме того, если один вид оборудования присутствует в обоих типах производства, в нескольких цехах, например краны мостовые, то сортировка по столбцу 3 формы даст данные о сумме затрат на отдельные виды оборудования сразу по всем цехам.

«Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат » позволяет экономисту не просто увидеть перечень статей расходов, понесенных в текущем периоде, сумму затрат, но и сразу же, еще до распределения, провести анализ: узнать удельный вес (как внутри вида затрат, так и в целом по общепроизводственным расходам) каждой статьи, насколько она изменилась по сравнению с прошлым месяцем или иным периодом, принятым для сравнения.

Так, если определенная статья в суммарном выражении значительно больше/меньше предыдущего периода, произошли структурные изменения, экономист может увидеть, какие изменения произошли в планах производства, в планах ремонта, поднять первоисточники проводок и проработать заново эти первичные документы, проверить, нет ли ошибок, правильно ли идентифицированы затраты.

К сведению

Идентификация отдельных проводок с кодами статей расходов не составит труда, но на практике на производственных предприятиях необходимо выстроить систему, кто и как будет соотносить те или иные ОПР с конкретным цехом и конкретной статьей расходов (рис. 2).

Рис. 2. Ответственность бухгалтеров по накоплению ОПР
Кликните по изображению, чтобы увеличить его

При жестком бюджетировании, направленном на снижение всех видов затрат, может возникнуть ситуация, когда руководство одного цеха будет настаивать, что 10 тыс. руб. по акту № 115 от 22.02.2016 не его затраты. Чтобы ее избежать, бухгалтер, обрабатывая поступающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, дефектные ведомости и т. п.), прежде чем ставить проводки, связанные с дебетом счета 25 (по любому субсчету), сначала должен направить документы экономисту. Экономист на этот первичный документ/группу документов выписывает «корешок», где указывает, какой код статьи расходов проставить бухгалтеру при проведении первичного документа в программе учета. Таким образом, все расходы накапливаются на бухгалтерских счетах по цехам, в разрезе статей расходов, а главное, они отработаны как бухгалтером, так и экономистом.

Часто именно на этом этапе допускается управленческая ошибка: бухгалтеры проводят документы так, как считают нужным, а экономист потом «разгребает» целую базу данных, присваивая коды. И если он находит несоответствия, для правильного отнесения затрат необходимо менять проводки. Тогда возникают конфликты - то бухгалтер не хочет менять проводку, считая ее обоснованной, то отчетный период уже закрыт. Как следствие - искажения в себестоимости. Поэтому рекомендуем следовать предложенной системе.

Далее любой финансовый специалист сможет формировать сколько угодно разных выходных форм в разной сортировке и выборке, главное - грамотно разработать коды. Кодификация должна быть утверждена руководством предприятия.

На данном этапе могут возникнуть проблемы. Первая - слабая документационная дисциплина: несвоевременное оформление первичных документов, на основании которых списываются затраты; несвоевременная сдача производственных отчетов на обработку в бухгалтерию, планово-экономический отдел (далее - ПЭО); неверное указание (отсутствие) шифров заказов/продукции в первичных документах.

Вторая - отсутствие надлежащего учета материальных ценностей, находящихся непосредственно в производственных цехах. Это приводит к:

неточным количественным показателям фактически выпущенной цехом за период продукции, сокрытию брака;
завышению уровня незавершенного производства;
несоответствию фактического наличия оборудования и инструмента в цехах и учетного; также не отражается перемещение объектов; оборудование закреплено не за его фактическим пользователем; отсюда амортизация и затраты на ремонт «сажаются» не на тот цех, на выходе - перекосы в структуре себестоимости.

Важно

Ответственность каждого бухгалтера за расходы, с которыми он работает при выполнении проводок, должна быть закреплена документально.

Устранить ошибку, несоответствие проще на этапе отражения хозяйственной операции, чем работая потом с обширной базой данной, тем более что бухгалтер «пропускает через себя» каждый документ, контактирует с исполнителем (мастер цеха, инженер по охране труда, начальник ОТК), который принес накладную, акт, наряд на начисление зарплаты, и поэтому может сразу получить необходимые разъяснения.

Если субсчета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» построены на предприятии по видам расходов, например 25.1 - ремонт и техобслуживание зданий и сооружений, 25.2 - доставка работников на предприятие, тогда аналитикой выступает структурное подразделение - место возникновения затрат.

Важно придерживаться одной выбранной методики; не должно быть так, что сегодня под аналитикой подразумеваем одно, завтра - другое.

Какой вариант «Аналитики проводок» применять, решает не экономист - он ограничен такими факторами:

действующий план счетов по ОПР и в целом по предприятию;
насколько он пригоден для аналитики;
идет ли главный бухгалтер на контакт, если нужно вносить изменения в план счетов;
используемое программное обеспечение;
стоимость затрат на доработку программного обеспечения по одному из вариантов.

Какую бы передовую и обоснованную методику распределения ОПР экономист не разработал, внедрить ее без участия и положительного решения главного бухгалтера не получится.

Одним из важных участков управленческого учета является учет затрат на производство продукции и определения ее себестоимости. Исчисление себестоимости необходимо для:

· определения цен на продукцию;
· определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
· осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;
· выявления резервов снижения себестоимости продукции;
· расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;
· обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: Дашков и Ко, 2005 (с.19) Так, по отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. К включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию. Не включаются в себестоимость стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции и часть расходов будущих периодов.

По экономической роли в процессе производства затраты делят на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2006 (с.34)

Общепроизводственные расходы представляют собой общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.:ОМЕГА-Л, 2002 (с.49)

По экономическому содержанию расходы группируются по элементам затрат и по статьям калькуляции. Элементы затрат включают следующие:

o материальные затраты;
o затраты на оплату труда;
o отчисления на социальные нужды;
o амортизация;
o прочие затраты

Данные по элементам затрат необходимы при разработке бизнес-планов, определении объемов закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов и др.

В управленческом учете используется группировка затрат по статьям калькуляции. В зависимости от отрасли хозяйства эти статьи могут отличаться, но в настоящее время рекомендуется использовать следующую типовую группировку расходов по статьям калькуляции:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы;
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы (расходы на продажу)

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех статей - полную себестоимость реализованной продукции.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты напрямую связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К таким затратам можно отнести сырье и основные материалы, зарплату производственных рабочих, потери от брака и др. Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно). В эту группу затрат входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) -- по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики. Грищенко О.В. Методы распределения косвенных затрат. «Управленческий учет»

Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

§ метод прямого распределения затрат;
§ пошаговый (последовательный) метод;
§ метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации - основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.
2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха - это количество времени на ремонт, для транспортного цеха - пробег автотранспорта (км), складских помещений - площадь (м 2) и т.д.
3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения - от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е. затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.

Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений. В этом случае распределение косвенных затрат можно осуществить в следующей последовательности:

1. определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат;
2. рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг (для этого составляется система уравнений);
3. скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

Следующим этапом после распределения косвенных затрат является отнесение их на конкретные заказы и виды продукции. Наиболее приемлемой базой для отнесения косвенных расходов на заказы и виды продукции считается база, которая не только способствует калькулированию себестоимости, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов. Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции косвенных расходов. Конкретный фактор по-разному влияет на отдельные виды косвенных затрат, поэтому предприятие может выбрать различные базы для их распределения.

Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.

Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие), основные средства (в части амортизации), трудовые ресурсы (в части заработной платы). Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов предприятия различаются по степени трудоемкости, капиталоемкости или материалоемкости.

Если деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать:

o фактические затраты труда;
o нормативные (плановые) прямые затраты труда;
o количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является капиталоемкой, то производственные косвенные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств.

Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться амортизационные отчисления по видам продукции, плановые (нормативные) часы работы оборудования, фактические часы работы оборудования, остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов) то за базу распределения можно принять:

* фактически прямые затраты сырья и материалов;
* плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:

* полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) -- при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;
* добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) -- при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);
* затраты труда плюс текущие материальные затраты -- при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;
* полные прямые затраты -- в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления.

Так, основными базами распределения могут быть:

* для службы диспетчеризации -- тонно-километраж перевозимой готовой продукции;
* для складского хозяйства -- нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;
* для отдела отгрузки -- количество договоров по отгрузке готовой продукции.

Для исчисления наиболее адекватной базы распределения производственных косвенных расходов могут потребоваться значительные текущие затраты. Поэтому иногда целесообразно применять иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее адекватными, зато менее трудоемки.

Дополнительными базами распределения, как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Их расчет не требует каких бы то ни было дополнительных издержек.

К таким показателям можно отнести объем выпуска, объем продаж, себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупки сырья и материалов, маржинальный доход, среднесписочная численность персонала и др.

Чаще всего в качестве дополнительных баз распределения производственных косвенных расходов используют показатели объема продаж и себестоимости (себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупок сырья и материалов). Объем продаж является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел сбыта.

Себестоимость реализации и себестоимость выпуска могут применяться в качестве дополнительной базы распределения для тех подразделений, деятельность которых охватывает значительную часть финансового цикла и (или) большинство видов выпускаемой продукции и технологических процессов. На уровне производственных подразделений предприятия это сборочный цех, отдел технического контроля, автотранспортная служба, а на уровне служб управления -- финансовый и юридический отделы, отдел обработки информации. Себестоимость закупок сырья, материалов и комплектующих является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чьи функции и полезное действие направлены на «входящие» финансовые и материальные потоки (служба диспетчеризации, служба материально-технического снабжения).

Следует отметить, что точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора правильного подхода к распределению производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько производство той или иной продукции выгодно для предприятия, какова ее рентабельность и какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным. Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения производственных косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия.

себестоимость продукция калькулирование

В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) - по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

– метод прямого распределения затрат;

– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Например, на предприятии выпускается два вида продукции - А иБ . При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б - ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго - завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» - наоборот.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.

3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

Рассмотрим пример. Пусть на предприятии затраты склада потребляются ремонтным цехом и наоборот. Тогда совокупные затраты склада будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха. Аналогично, совокупные затраты ремонтного цеха будут равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него. Расчеты проведем в следующей последовательности:

1). Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты) (табл.1.2).

Таблица 3.1.

Данные о соотношении затрат между подразделениями

2). Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений:

К= 900 + 0,29 А

А = 700 + 0,242 К,

где А – скорректированные затраты склада, у.е.; К – скорректированные затраты ремонтного цеха, у.е.

Решаем систему уравнений методом подстановки:

К= 900 + 0,29 (700 + 0,242 К);

К= 900 + 203 + 0,07 К;

К = 1186 (у.е.)

Тогда А = 700 + 0,242 × 1186 = 987 (у.е.)

3). Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (табл.1.3).

Таблица 3.2

Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия